Договор по оплате коммунальных услуг

В. Мешалкин,
АКДИ «Экономика и жизнь»

Проблема правильного отражения в учете коммунальных платежей (плата за электроэнергию, водоснабжение, канализацию, вывоз мусора и т.д.) волнует, пожалуй, большинство организаций (предпринимателей), заключивших договор аренды здания или помещения.

В настоящей статье мы изложим нашу точку зрения по данному вопросу и постаремся обосновать ее.

Закон предоставляет сторонам договора аренды возможность самостоятельно определить, кто из них будет нести расходы по содержанию помещений (зданий), переданных в аренду. Но если в договоре аренды подобное условие не будет отражено, то бремя содержания помещения (здания) ляжет на плечи арендатора.

Поэтому в договоре аренды необходимо четко определить, кто несет расходы по содержанию арендованных помещений (здания), чтобы впоследствии не возникало конфликтных ситуаций между арендатором и арендодателем.

Существующая практика показывает, что возможны три варианта оформления договорных отношений между арендатором и арендодателем в части оплаты коммунальных услуг по арендованному помещению (зданию).

1. Расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного помещения, согласно договору аренды несет арендодатель, и их сумма фактически учитывается при определении арендной платы.

2. Расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного помещения, несет арендатор, при этом он сам заключает отдельные договоры с поставщиками коммунальных услуг.

3. Расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного помещения, несет арендатор, при этом он не заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг, а компенсирует арендодателю расходы на оплату коммунальных платежей.

Рассмотрим каждый из перечисленных вариантов.

В тексте договора аренды стороны указывают, что расходы по содержанию сданного в аренду помещения (здания) несет арендодатель. В этом случае арендодатель будет обязан за свой счет производить оплату коммунальных услуг по выставленным ему поставщиками этих услуг счетам.

Данные затраты арендодатель вправе отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на основании подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ (если организация оказывает разовые услуги по сдаче в аренду зданий (помещений)) либо на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (если такие услуги организация оказывает на систематической основе).

НДС, уплаченный арендодателем в составе платы за коммунальные услуги, он может предъявить к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при условии, что арендная плата облагается НДС.

Что касается арендатора, то он оплачивает арендодателю только арендную плату, сумму которой он включает в состав своих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), а предъявленный ему арендодателем НДС ставит к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.

В договоре аренды стороны делают оговорку, что арендатор должен от своего имени заключить отдельные договоры с организациями, снабжающими помещения (здания) тепловой энергией, водой, газом и пр., и самостоятельно производить оплату коммунальных услуг по выставляемым ему счетам.

Этот вариант получил наиболее широкое распространение в ситуациях, когда предметом аренды является государственная или муниципальная собственность или договор заключается на длительный срок. При краткосрочных договорах аренды отдельные договоры с поставщиками коммунальных услуг, как правило, не заключаются.

В этом смысле показателен пример из арбитражной практики — рассмотрение иска муниципального унитарного предприятия (МУП) «Тверь» к акционерному обществу «Торговая компания «Афина» (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2000 N 3867).

Суть дела такова. Торговая компания «Афина» (арендатор) занимала нежилые помещения в здании универмага на основании договора с городским Комитетом по управлению имуществом (арендодатель). По условиям договора аренды ТК «Афина» обязана была заключить с МУП «Тверь» договор на оплату коммунальных услуг и возмещение затрат по содержанию и эксплуатации здания. Однако из-за возникших между сторонами разногласий такой договор не был заключен. Несмотря на это ТК «Афина» пользовалась арендованными помещениями и коммунальными услугами, а МУП «Тверь» было вынуждено оплачивать эти услуги поставщикам.

МУП «Тверь» обратилось в арбитражный суд с иском к ТК «Афина» о взыскании неосновательно сбереженных денежных средств и процентов за пользование чужими денежными средствами. Иск был удовлетворен, и ТК «Афина» была вынуждена выплатить МУП «Тверь» соответствующие суммы.

Арендодатель в данном случае расходы по оплате коммунальных услуг по переданным в аренду помещениям (зданиям) не несет. Арендодатель получает арендную плату, сумму которой он включает в состав доходов (подп. 4 ст. 250 или ст. 249 НК РФ), а также уплачивает с нее НДС (ст. 146 НК РФ), при условии, конечно, что он является плательщиком этих налогов.

Если обязанность по оплате коммунальных услуг по договору аренды нежилого помещения (здания) возложена на арендатора, то указанные затраты могут быть учтены им в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании документов, выставленных поставщиками услуг в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДС, уплаченный в составе коммунальных платежей поставщикам услуг, арендатор может принять к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ (наличие счета-фактуры, документов, свидетельствующих об оплате, и т.д.).

В договоре аренды стороны предусматривают, что расходы за коммунальные услуги несет арендатор, но расчеты с поставщиками коммунальных услуг осуществляет арендодатель, а арендатор компенсирует ему стоимость этих услуг на основании выставленного арендодателем документа (счета).

В этом случае арендодатель производит оплату коммунальных услуг на основании выставленных ему поставщиками услуг счетов, после чего в свою очередь выставляет счет арендатору.

В ситуации, когда в аренду сдается только часть площадей (помещений) арендодателя, немаловажным становится вопрос о распределении коммунальных платежей между собственным потреблением арендодателя и потреблением арендаторами. Идеальный вариант в этом случае — установка отдельных счетчиков потребления энергии, воды и тепла, согласно показаниям которых производится определение той доли оплаты коммунальных платежей, которая приходится на арендатора. Но это не всегда возможно, и в большинстве случаев доля коммунальных расходов, приходящаяся на арендатора, определяется расчетным путем как отношение занимаемой арендатором площади к общему объему площадей арендодателя.

При данном варианте обязанность по содержанию имущества возложена на арендатора. Поэтому расходы по оплате коммунальных услуг в части, приходящейся на арендованные помещения, для арендодателя не являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как арендодатель не имеет правовых оснований для их осуществления.

В то же время полученная арендодателем от арендатора компенсация коммунальных расходов также не является и доходом, подлежащим включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компенсация коммунальных расходов представляет собой возмещение суммы произведенных арендодателем затрат. Она не влечет получения экономической выгоды арендодателем, следовательно, не является доходом, который необходимо учитывать для целей налогообложения.

Арендатор, возмещающий арендодателю расходы за коммунальные услуги, имеет право учесть суммы такой компенсации при налогообложении прибыли (п. 8 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, письмо УМНС по г. Москве от 23.08.02 N 26-12/39149 и др.). При этом следует иметь в виду, что все такие расходы должны быть подтверждены документально с указанием потребленных ресурсов желательно как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Документами, подтверждающими расходы арендатора, будут являться счета поставщиков коммунальных услуг, счет, выставленный арендодателем, и документы арендатора об оплате (платежные поручения, квитанции к ПКО).

Операция по получению арендодателем компенсации затрат на оплату коммунальных услуг не является объектом обложения НДС, так как в данном случае отсутствует факт реализации арендодателем каких-либо товаров, работ или услуг. Поэтому у арендодателя, с одной стороны, не возникает обязанности предъявлять арендатору НДС к оплате и соответственно выписывать ему счет-фактуру. Но, с другой стороны, для того чтобы арендатор имел возможность принять к вычету НДС, содержащийся в цене коммунальных услуг, ему необходим счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

Учитывая это, в сложившейся ситуации, на наш взгляд, необходимо поступать следующим образом. Арендодатель получает от поставщика счет-фактуру, который он регистрирует в книге покупок в части суммы коммунальных услуг, потребленных им самим. Затем на сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель перевыставляет арендатору счет-фактуру от своего имени. Этот счет-фактуру арендодатель у себя в книге продаж не регистрирует. Покупатель в книге покупок регистрирует счет-фактуру, полученный от арендодателя. В результате этого и арендодатель, и арендатор принимают к вычету НДС в отношении коммунальных услуг, потребленных каждым из них.

ПРИМЕР Организация А (арендодатель) сдает в аренду организации Б (арендатор) нежилое помещение. Арендодатель получил от поставщиков коммунальных услуг счет на оплату в сумме 60 000 руб. На долю арендатора приходится 50% стоимости коммунальных услуг.

Бухгалтерский учет у организации-арендодателя:

Дебет 26 Кредит 60

— 25 000 руб. — отражены расходы по коммунальным услугам, потребленным арендодателем;

Дебет 19 Кредит 60

— 5000 руб. — отражен НДС по коммунальным услугам;

Дебет 76/ «Расчеты с организацией Б» Кредит 60

— 30 000 руб. — отражена задолженность арендатора по возмещению стоимости (с учетом НДС) коммунальных услуг, приходящихся на сданное в аренду помещение;

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — оплачен счет поставщика за оказанные коммунальные услуги;

Дебет 68 Кредит 19

— 5000 руб. — НДС по коммунальным услугам предъявлен к вычету;

Дебет 51 Кредит 76/ «Расчеты с организацией Б»

— 30 000 руб. — поступили средства от арендатора в возмещение расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг.

При этом организация А, как уже было отмечено выше, перевыставляет счет на 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.) организации Б.

Бухгалтерский учет у организации-арендатора:

Дебет 26 Кредит 76/ «Расчеты с организацией А»

— 25 000 руб. — начислена задолженность арендатора по оплате коммунальных услуг;

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с организацией А»

— 5000 руб. — отражен НДС по коммунальным услугам;

Дебет 76 «Расчеты с организацией А» Кредит 51

— 30 000 руб. — перечислены средства арендодателю в возмещение его расходов по оплате коммунальных услуг;

Дебет 68 Кредит 19

— 5000 руб. — НДС по коммунальным услугам предъявлен к вычету на основании счета-фактуры, полученного от арендодателя.

СОГЛАШЕНИЕ
о порядке и размерах участия в расходах по оплате за жилое помещение, коммунальные услуги

г. Москва «___» ____________2014 года

Гражданин ___________, паспорт серии номер ____ серия ______ выдан _________ г. Отделением по району _________ ОУФМС России по г. Москве в ЮВАО, проживающий по адресу: __________________, являющийся собственником 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: _______________________, на основании договора передачи от ________г. №___________, с одной стороны, именуемый в дальнейшем «Сторона 1»,
Граждане __________________, паспорт серия ____ номер _________ выдан __________ г. Отделом ОУФМС России по г. Москве по району ________, проживающий по адресу: ____________________, являющийся собственником 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: ______________________, на основании договора передачи от ________ г. №_____________, и ______________, паспорт серия ____ номер ______ выдан __________г. Отделением по району ________ ОУФМС России по г. Москве в ЮВАО, проживающая по адресу: _______________, являющаяся собственником 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: _____________________, на основании договора передачи от _________ г. №___________, именуемые в дальнейшем «Сторона 2», совместно именуемые «Стороны», а по отдельности – «Сторона», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Стороны договорились, что начисленная плата за жилое помещение, коммунальные и прочие услуги (далее – ЖКУ) в жилом помещении, расположенном по адресу: __________________________, вносится ими в следующих долях:
1.1. Сторона 1 – 1/3 от начисленной платы за ЖКУ;
1.2. Сторона 2 – 2/3 от начисленной платы за ЖКУ.

2. Для оплаты каждой доли (пункт 1) должен быть сформирован отдельный платежный документ, содержащий долю начисления платы за все виды ЖКУ.

3. Стороны обязуются своевременно и в полном объеме вносить плату за ЖКУ в соответствии с требованиями законодательства и не позднее ________ числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если иной срок не установлен договором управления многоквартирным домом.

4. При образовании задолженности по оплате ЖКУ у одной из Сторон, настоящее Соглашение утрачивает свою силу.

5. Стороны уполномочивают Сторону 1 осуществить согласование настоящего Соглашения в ГБУ «Жилищник района Люблино», а также передать копию настоящего соглашения в ГУ ИС района Люблино района в срок, не превышающий 60 (шестидесяти) дней с даты подписания настоящего Соглашения.

6. Настоящее Соглашение вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем согласования его в ГБУ «Жилищник района Люблино» и передачи его в ГУ ИС района Люблино.

7. Настоящее Соглашение при условии исполнения его условий всеми Сторонами действует до «___» ________ 20__ года.

8. В случае досрочного прекращения действия настоящего Соглашения по основаниям, предусмотренным пунктом 4 настоящего Соглашения, Стороны просят ГУ ИС района Люблино, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем образования задолженности, формировать единый платежный документ для оплаты всех ЖКУ в жилом помещении.

9. Настоящее Соглашение может быть расторгнуто по соглашению Сторон в любое время при условии исполнения Сторонами всех возникших обязательств по Соглашению и письменного уведомления ГБУ «Жилищник района Люблино» и ГУ ИС района Люблино.

10. Настоящее Соглашение составлено в 2 (двух) экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу по одному для каждой Стороны.

11. Все дополнения и/или изменения к настоящему Соглашению должны быть составлены в письменной форме, подписаны Сторонами, согласованы ГБУ «Жилищник района Люблино» и переданы ГУ ИС района Люблино.

Договор на оплату услуг коммунальных услуг представляет собой разновидность гражданско-правового договора. Его предметом является поставка услуг ЖКХ (жилищно-коммунального хозяйства) на платной основе. Хотя основные положения, регулирующие взаимоотношения в данной сфере, определены федеральным и региональным законодательством, договор считается основным источником при разрешении споров.

Что представляют собой услуги ЖКХ?

Хотя в большинстве своём договор о предоставлении коммунальных услуг своим предметом имеет поставку материальных ценностей, таких как газ, свет, всё-таки эти правоотношения определяются как поставка именно услуг. В некоторых случаях поставляются услуги в прямом смысле данного слова.

На сегодняшний день в состав ЖКХ включены следующие предметы договора:

  1. Обеспечение дома, квартиры всем необходимым для нормального проживания человека. В данный перечень включены газ, свет, вода, обеспечение теплом в холодные времена года.
  2. Регулярное обслуживание технических элементов многоквартирного дома, таких как лифт, линии снабжения и так далее.
  3. Утилизация отходов жизнедеятельности человека.
  4. Обслуживание самого здания в техническом смысле этого слова. Сюда включаются регулярный и общий ремонт, обеспечение нормального состояния общих территорий.
  5. Обеспечение чистоты на околодомовых территориях, на объектах отдыха и досуга.
  6. Обеспечение многоквартирного дома, всех вышеуказанных процессов грамотным управлением.

Согласно перечню предоставляемых соответствующей организацией услуг, указанные выше пункты могут не являться исчерпывающими.

Законодательством не определён чёткий список услуг, что включаются в состав услуг ЖКХ, соответственно, и в договор на оказание коммунальных услуг.

Вместе с тем обязательный перечень установлен Жилищным Кодексом РФ. В него включены все вышеуказанные пункты, помимо услуг по обеспечению многоквартирного дома грамотным управлением. Жильцы могут заключать договор на оказание коммунальных услуг напрямую непосредственно с поставщиками услуг, не привлекая профессиональных посредников.

На сегодняшний день тенденция сложилась так, что более 95 процентов жителей многоквартирных домов получают услуги ЖКХ при посредничестве указанных организаций и заключают с ними договор возмещения затрат по коммунальным услугам.

Что включается в договор ЖКХ?

Согласно гражданскому законодательству стороны свободны в определении условий договоров, заключаемых между ними, разумеется, в пределах действующих норм законов. Однако качество услуг ЖКХ напрямую интересует правительство, так как является основным необходимым элементом обеспечения нормального функционирования общества. В некоторых случаях предусматривается возможность получать их ЖКХ по договору безвозмездного пользования.

Например, при написании соглашения с посредником (когда исполнитель поставки посредническая организация), в договоре на оказание услуг допускается указать порядок разрешения споров, получения кредита и так далее.

Пример договора на оказание услуг ЖКХ

Чтобы иметь более полную информацию о том, чем является договор оказания услуг ЖКХ, следует привести пример стандартного соглашения. Наиболее распространённым типом соглашения в указанной сфере является соглашение с посреднической организацией. Как правило, это управляющая компания или ТСЖ.

Так, агентский договор на коммунальные услуги выглядит следующим образом.

Контракт на поставку коммунальных услуг № __

Директор Управляющей компании (или ТСЖ) _________________________ (наименование организации) Владимир Сергеевич Иванов, на основании устава организации, согласно правилам законодательства, в дальнейшем называемый «исполнитель», и гражданин Петров Василий Иванович, именуемый в дальнейшем «заказчик», заключили между собой данное соглашение о следующем:

  1. Предмет соглашения. По поручению заказчика исполнитель берёт на себя обязанности по поставке коммунальных услуг в целях обеспечения квартиры, находящейся по адресу ________________________________.
  2. Обязанности исполнителя:
    1. осуществлять соответствующие поставки согласно с требованиями закона о порядке поставки подобных услуг, включая положения по технической эксплуатации зданий и сооружений;
    2. по требованию заказчика оказывает срочные работы по исправлению технических поломок.
  3. Обязанности заказчика:
    1. своевременно оплачивать предоставление коммунальных услуг, включительно снабжения холодной и горячей водой, теплоснабжения, снабжения канализационными линиями, утилизацию отходов и бытового мусора, технического обслуживания жилого дома и прилегающего участка, вознаграждения агенту не позднее 5 числа нового месяца;
    2. осуществлять монтаж и проверку учётного оборудования за счёт собственных средств;
    3. предоставить допуск сотрудникам исполнителя к указанному оборудованию для получения текущей информации с их показателей, а также к техоборудованию для устранения неполадок и поломок;
    4. направить уведомление исполнителю о прибавлении или убавлении количества пользующихся жильём лиц сразу же по их вселению или выселению;
    5. использовать жильё и иное техоборудование согласно правилам эксплуатации, а также осуществлять своевременный ремонт санитарно-технической составляющей;
    6. за счёт собственных денежных средств осуществлять ремонт технического оборудования с приглашением ответственных специалистов исполнителя, когда это требуется нормами законодательства;
    7. не производить различные действия для перестройки жилья и изменения технической составляющей без соответствующего разрешения уполномоченного органа;
    8. за свой счёт не реже чем раз в 5 лет осуществлять текущий ремонт;
    9. незамедлительно направлять извещения исполнителю при возникновении форс-мажорных обстоятельств и возместить исполнителю расходы, связанные с устранением форс-мажора.
  4. Лица, что пользуются соответствующей квартирой и официально прописанные в ней, несут такие же обязанности, как собственник, кроме того, несут субсидиарную ответственность по долгам заказчика по поводу предоставления коммунальных услуг.
  5. Порядок осуществления оплат:
    1. расчёт оплаты услуг осуществляется исполнителем согласно действующим тарифам, установленным правительственным постановлением на день осуществления расчёта с учётом ставок за период потребления;
    2. если заказчик нарушит сроки оплаты, то за каждый день пропуска начисляется пеня, установленная гражданским законодательством;
    3. когда заказчик систематически не оплачивает услуги (более одного раза), исполнитель может прекратить поставку, предварительно уведомив заказчика не менее чем за 5 дней.
  6. Права исполнителя:
    1. требовать оплаты в своё время;
    2. в ситуациях, определённых жилищным законодательством, выселить заказчика или пользующихся вместе с ним соответствующей квартирой лиц;
    3. осуществлять проверки технического состояния учётного оборудования, технических элементов многоквартирного дома.
  7. Права заказчика:
    1. требовать поставки согласно с правилами, обозначенными в законодательстве;
    2. приостанавливать получение услуг, снимать услуги с лиц, временно не пользующихся жильём в порядке, определяемом законодательством.
  8. В случае возникновения правоотношения, напрямую не урегулированного настоящим нормами данного контракта, связанного с правоотношениями в виде предоставления коммунальных поставок (компенсации, ссуды и так далее), применяются соответствующие нормы законодательства.
  9. Соглашение считается вступившим в силу со дня подписания и действует, пока сторона не изъявит желания расторгнуть его.

____________________ (наименование) _____________________(Ф.И.О.)

____________________ (реквизиты) _______________(паспортные данные)

Роспись__________________________ Роспись __________________________

При составлении договора с юридическими лицами используется расширенный перечень условий. Это исходит из того, что юридическим лицам необходимо соблюдать не только установленные требования законодательства по эксплуатации зданий и сооружений, но и требования к безопасности производства и безопасного использования предоставляемых коммунальных поставок.

Особенности заключения договора на поставку коммунальных услуг с юридическим лицом

Как уже говорилось, условия договора для предоставления коммунальных услуг с юридическим лицом несколько отличаются от условий соглашения, заключаемого с обычными жителями жилых помещений. На самом деле полный перечень условий и в том, и в другом случае идентичен, просто большинство положений, регулирующих поставку жилищно-коммунальных нужд физическим лицам, определён Жилищным кодексом, правительственными актами и так далее. По этой причине указанные условия в соглашение не вносят, а ограничиваются лишь ссылкой на соответствующие акты.

Но в случае с юридическими лицами полный перечень условий не определён.

По этой причине подобные соглашения досконально разрабатываются, где устанавливаются следующие, особенные условия поставки:

  • ответственность сторон, в том числе и материальная;
  • порядок разрешения споров;
  • порядок реализации претензионного исполнения;
  • правомочный на рассматривание споров орган суда;
  • обеспечительные материальные ценности;
  • порядок реструктуризации долга (в случае образования задолженностей);
  • порядок определения скидок и льгот;
  • порядок возмещения расходов;
  • порядок продления соглашения либо его расторжения;
  • случаи одностороннего отказа от исполнения обязанностей по соглашению и так далее.

Для обычных граждан, как правило, подобные льготы в соглашении не предоставляются. На них действуют лишь те льготы, которые напрямую определены законодательными актами. К примеру, на сегодняшний день действует 50% скидка на оплату коммуналки для лиц пенсионного возраста, для нетрудоспособных лиц и тому подобное. В каждом случае гражданин вправе требовать предоставления льготы вне зависимости от того, предусмотрена ли она в соглашении или нет.

Источники: http://www.rosteplo.ru/Tech_stat/stat_shablon.php?id=482, http://dogovor-blank.ru/шаблон/Соглашение/Соглашение_о_порядке_и_размерах_участия_в_расходах_по_оплате_за_жилое_помещение_и_коммунальные_, http://zhiloepravo.com/zhkh/kommunalnye-uslugi/dogovor-oplatu.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *